税总就3类补贴的财税处理给出权威答复

2015年，根据全国人大和全国政协的要求，国家税务总局共办理“两会”提案349件，其中提案3件，建议244件，提案102件。以下是国家税务总局对建议1927的批复。

国家税务总局对十二届全国人大三次会议第1927号建议的答复

你局关于将职工交通费补贴和取暖费补贴计入成本的建议收悉，答复如下:

一、企业发放的职工交通补贴和取暖补贴可以在成本核算中列支

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，在核算企业时，支付给职工的交通补贴和取暖补贴应在“应付职工薪酬——职工福利”科目下核算。其中，支付给生产部门人员的，借记“生产成本”、“制造成本”、“人工成本”等科目，贷记本科目；应由在建工程承担的研发支出，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记本科目；支付给管理人员和销售人员的，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目。也就是说，企业发放的职工交通补贴和取暖补贴，可以在会计上根据不同的职工身份在相应的费用中列支。

二、企业发放的交通补贴和取暖补贴可在企业所得税前扣除

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费，可以扣除。根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费抵扣问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条规定，职工交通费补贴和取暖补贴属于职工福利费。换句话说，企业发放的职工交通补贴和取暖补贴，可以按照税法规定税前扣除。由于国税系统和企业会计系统的目的不同，它们之间会有一些差异，这是为了防止税基被侵蚀，保证国税收入。

3.企业发放的符合条件的福利补贴，可按规定税前扣除工资薪金

2015年5月8日，国家税务总局发布《企业工资薪金及职工福利费税前扣除公告》(国家税务总局公告2015年第34号)，明确列出企业职工工资薪金制度，以及与工资薪金一并发放的固定福利补贴。符合国税函[2009]3号文件第一条规定的，可视为企业发生的工资薪金，按规定税前扣除。本公告适用于2014年及以后的企业所得税汇算清缴。本公告实施前未作税务处理的事项，符合本公告要求的，可按本公告执行。对于你提案中反映的企业福利成本超支问题，可以根据本公告的规定，将符合条件的福利补贴作为税前工资扣除，在很大程度上解决或缓解福利成本超支问题。