营改增后，BT项目和BOT项目如何计算缴纳增值税

BT是英文Build and Transfer的缩写，意为“建转”，主要指政府利用非政府资金进行基本非经营性设施建设项目的融资模式。

BOT(建设-运营-转让)是指建设-运营-转让。是政府利用民营企业参与基础设施建设，为社会提供公共服务的一种方式。在中国一般称为“特许权”，是指政府部门与私营企业(项目公司)就某一基础设施项目签订特许权协议，授予签约方的私营企业(包括外国企业)承担该项目的投资、融资、建设和维护。在协议约定的特许期内，允许其为特定公共基础设施的建设和运营融资，允许其通过向用户收取费用或销售产品等方式还清贷款，并收回投资，赚取利润。政府有权监督和控制这一基础设施。当特许权期满时，缔约一方的私营企业将把基础设施无偿移交给政府。

建设部[2003]30号文《关于培育和发展总承包和项目管理企业的指导意见》第四条第七项有相关规定:“鼓励有投融资能力的总承包企业根据业主要求，建设转(BT)合格项目。

、施工-运营-移交(BOT)、施工-所有权-运营(BOO)、施工-所有权-运营-移交(BOOT)等。"

在“商改”之前，国家税务总局并没有关于BT和BOT项目如何缴纳营业税的专门文件。地方税务机关在自己的征管范围内制定地方政策。在全面实施“业务改革”后，国家税务总局并未对BT和BOT项目如何缴纳增值税做出明确规定。

湖北省国家税务局税制改革政策实施情况第二卷给出了以下明确的计税方法，可供网上学校财税成员参考。

一、BT项目如何计算缴纳增值税

(1)如果项目以投融资人名义设立，在项目完成后转让给业主，则在项目的不同阶段按以下方法计算税款:

在建设阶段，投资融资人在建设期发生的支出是取得项目所有权(通常是房地产)的成本，取得的进项税可以抵扣。投融资人将建设项目发包给其他施工企业的，施工企业为建设增值税纳税人，按照“建筑业”税目征收增值税，销售额为项目总承包额。

在转让阶段，取得的收入按“房地产销售”计征增值税，销售金额为取得的回购总价(包括工程建设成本、融资成本、管理成本和合理回报的收入，下同)。

(2)如果项目以项目业主的名义设立，并在项目完成后交付给业主，则在项目的各个阶段按照以下方法计算税款:

在建设阶段，投融资人可以从建设期间发生的项目建设费用支出中扣除进项税。投融资人将建设项目发包给其他施工企业的，施工企业为建设增值税纳税人，按照“建筑业”税目征收增值税，销售额为项目总承包额。

交付阶段，取得的收入按“提供建筑服务”计征增值税，销售金额为取得的回购总价。

对于以BT模式建设的项目，建设方(或投资方)纳税义务发生的时间为BT合同确定的分期付款时间。合同未约定付款日期的，纳税义务发生在项目业主(或投资人)收到付款或取得付款主张证明且应税行为完成之日。

二、BOT项目如何计算缴纳增值税

(1)如果项目以投融资人名义设立，在项目完成后经营一段时间，再转让给业主，则在项目各阶段按以下方法计算税金:

在建设阶段，投资融资人在建设期发生的支出是取得项目所有权(通常是房地产)的成本，取得的进项税可以抵扣。投融资人将建设项目发包给其他施工企业的，施工企业为建设增值税纳税人，按照“建筑业”税目征收增值税，销售额为项目总承包额。

在经营阶段，投资融资人应当按照其销售的商品和服务适用的税率对所得征税。

在转让阶段，取得的收入按“出售房地产”税目征收增值税，销售金额为实际取得的回购总价(包括工程建设成本、融资成本、管理成本和合理回报的收入)。

(2)如果项目以项目业主的名义设立，项目建成后运营一段时间，然后交付给业主，则在项目的各个阶段按照以下方法计算税费:

在建设阶段，投资融资人在建设期发生的支出为取得项目经营权(一般为房地产)的成本，计入“其他无形资产——基础设施资产经营权”，取得的进项税额可以抵扣。投融资人将建设项目发包给其他施工企业的，施工企业为建设增值税纳税人，按照“建筑业”税目征收增值税，销售额为项目总承包额。

在经营阶段，投资融资人应当按照其销售的商品和服务适用的税率对所得征税。

在交付阶段，取得的收入按照“无形资产销售”税目征收增值税，销售金额为实际取得的回购总价。