“营改增”对会计核算带来的影响

2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，从2016年5月1日起，中国将全面推进包括建筑、房地产、金融和生活服务行业在内的营改增试点。至此，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。【/s2/】商改增【/s2/】将所有企业新增房产中包含的增值税纳入抵扣范围，保证所有行业税收负担只减不增，这是利国利民的政策。

虽然企业缴纳的税款相对减少，企业负担减轻，但也会给企业的财务会计带来新的变化和风险。企业应积极应对“营改增”带来的变化，寻找使其尽快适应“营改增”的方法，如建立健全会计制度，根据“营改增”对企业各方面的影响及时调整经营策略，采用切实可行的增值税税收筹划手段，加强票证管理和培训，提高会计人员的综合素质等。同时，企业必须非常清楚，未来的会计行业将从会计财务向管理财务转变，培养更多的管理会计CMA，这将有助于企业提前规划。

企业在缴纳营业税时，只需要在权责发生制和收付实现制中进行核算。改为增值税后，他们可能还需要在很多方面进行增值税核算，比如物资采购配送、各方检验计价等，核算税务也比较详细。需要在“应交税金”下的“应交增值税”下增加“进项税”、“销项税”、“进项税转移”等科目，并进行相应的核算。

(a)对收入的影响

“营改增”前，建安企业缴纳营业税的依据是项目总成本。税制改革后，由于增值税是附加税，纳税依据是不含增值税的工程成本。增值税具有可转移性。为了比较“增值税改革”前后收入和成本的变化，这里不考虑其可转移性。价税分离的具体分析公式为:不含税价格=含税价格/(1+增值税率)不含税价格相对含税价格下降的百分比=(含税价格-不含税价格)/含税价格×100%=[1-1/(1+增值税率)]×100%。建安工业保留税率窗口为11%。通过使用上述公式，我们可以得出这样的结论:不含税、

(二)对成本的影响

在“营改增”之前，成本是价格和税收的总额，所以要把价格和税收分开，把实际成本和进项税两部分分开。“营改增”后，要根据进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣的金额关系到供应商是否为一般纳税人，是否有开具专用发票的能力。目前国内建安行业的上游大多是小微企业，开具专用发票的能力很小，增加了企业改制后的税负，降低了利润。

1.建筑材料的成本

第一，对三种主要材料成本的影响。三大主材为钢筋、水泥、木材，其中钢筋、水泥增值税税率为17%，降至不含税价格后成本降低14.5%；木材适用增值税税率13%，不含税成本降低11.5%；其次是对建材成本的影响。税制改革后，应扣除3%的税款，因此土地材料成本将降低2.9%；第三，对混凝土成本的影响。一般建筑企业只能抵扣6%的增值税，所以混凝土成本降低5.6%；最后，对其他材料成本的影响。因为施工企业施工过程中涉及到的其他材料种类很多，税率也不一样，这里不要过多考虑。

2.人工成本

建安企业的人工成本是项目总成本的重要组成部分。是否对人工成本征收增值税是影响“营改增”后企业整体税负走势的关键因素。目前，中国不同地区有不同的税收政策。税收的征收方式主要有两种:一是如果一个建筑工程的劳务部分是纯分包的，那么劳务企业要支付合同中纯劳务分包费用总额的3%，这是“建筑业”的营业税，并向付款人开具建筑业发票；二、劳务企业为对方提供劳务派遣服务，应支付合同中劳务费用总额的5%，这是“服务业”的营业税。至于建筑服务企业应该遵循哪种纳税方式，目前还没有明确的规定，因此“营改增”对劳动力成本的影响还不清楚。

3.机械成本

建安企业的机械费用分为设备租赁费用和自有设备的维修费用。目前70%到80%的建安企业租赁设备，营改增后的有形资产租赁增值税率为17%。

(三)对现金和利润的影响

“营改增”后，利润的变化取决于收入与成本降低的比例和营业税降低的程度。现金流的增减与整体税负的增减成反比。征收营业税时，现金流量也受到建安企业预缴税金制度的影响。从理论上讲，预缴税金制度是先预缴税金，工程完工后进行清算，然后进行整平。但在实践中，收入一般按工程进度的百分比确认和支付，使得建安企业的纳税额往往高于实际纳税额。除了营业税，缴纳所得税也是如此，导致建安企业的项目资金回收远远落后于项目建设进度，给企业现金流带来严重影响。“营改增”后，建安企业在获得业主确认的竣工签证或收到工程款时可以交税，可以促进企业现金流的优化。

(四)对企业纳税的影响

1.增值税税负

“增值税改革”后，不同类别的纳税人会对增值税税负产生不同的影响。税费改革后，将确定建安企业纳税人的类型，分为一般纳税人和小规模纳税人。前者税负低于后者，不利于促进小规模纳税人管理和核算的积极性。

2.流转税

缴纳营业税时，应缴纳的营业税计入损益科目下的营业税及附加费，计算利润时从收入中扣除营业税。“营改增”后，增值税在应交税金科目下的应交增值税科目中作为附加税计入，此时利润减少。

3.所得税

所得税的变化与利润的变化有关。营改增后利润减少，所得税也减少。

(e)对机票管理的影响

增值税涉及的专用发票由购买方用于抵扣税款。如果发票管理不严格，购买者可能会篡改抵扣税款，甚至犯虚开增值税发票罪。注意认真核对业务交易过程中取得的增值税发票，核对专用发票、开票时间、印章的真实性，核对发票认证期、抵扣期，避免逾期抵扣带来的税务风险。此外，在两级会计制度下，各分公司的增值税专用发票都需要到总部进行汇总抵扣，汇总发票将成为一项复杂而困难的工作。如果收到的项目金额含税，应折算为无税金额确认收入，同时确认销项税额。

综上所述，“企业改革和增加”将对企业会计的各个方面产生重大影响。面对“营改增”的不断扩大给各行业带来的困惑，政府应积极探索适合不同地区和行业的税收政策。政府可以设立“营改增”专项资金，为“营改增”后税负增加的企业提供过渡性财政支持。