让你秒懂增值税中的视同销售与进项税额转出

首先，什么是销售

举个例子，如果一个产品的税价是117元，你有权利把产品送人，但是你没有权利把17元的税送人。这17块钱只能归税务局所有，也就是需要交税，这就叫“仿佛是销售”。所以国家有规定:你的产品，不管是送人，投资国外，还是自己留存，都要和卖出去的一样纳税。其实也算是销售，是国家舍不得送税做出来的。

Assi salsa:怎么跟学生说怎么把销售当销售，我就不懂了。。。最后希望马老师启发了我，牛满脸！

草子小白子:[哈哈]太好理解了。如果是马老师教的就好了。

二、什么是进项税转移

有朋友问我什么是进项税转移，根本原因是不懂增值税。可抵扣进项税是因为什么原因可以抵扣？并不是因为增值经营活动结束后你要重新缴纳销项税。不扣的话，要交两次税，损失很大。但如果未来可抵扣进项税不产生产出，即不再纳税，不转出，政府会吃什么？

进项税转出是指当企业采购的货物发生非常损失，且采购的货物发生了不同用途的变动时，税务局不允许扣除“应交税金-应交增值税-进项税”科目中记录的借方金额。通过借记相关科目，贷记“应交税金-应交增值税-转出进项税”科目，增加“应交税金”科目的贷记金额，达到不抵扣的效果。

黑贾母:非常感谢，马先生。你终于把这么久不懂的名词解释清楚了。

尧尧爬着说:马老师讲的简单明了，我是在实践中才体会到的[嘻嘻]。

马靖昊说会计:只要你学过会计，基本还可以，智商正常。现在我有办法让你在一天内了解所有会计分录。

回我:马老师讲得很好。先说进项税额从销项税额中抵扣的问题。我不明白发生了什么。

马靖昊会计说:不好意思，我还是请著名会计专家徐志摩先生给你讲讲吧。[酷]

徐志摩:我悄悄的走了(应交税金-应交增值税-销项税)，就像我悄悄的来了(应交税金-应交增值税-进项税)；我挥了挥袖子(应交增值税=销项税额-进项税额)一片云彩也没带走(利润)。

三、如何判断增值税是作为“销售”还是“进项税转移”处理

对于某个经济事项，增值税“视同销售”和“进项税转出”不能并存，即“视同销售”，绝对不能“进项税转出”；“进项税已经转出”，一定不能“视同销售”。正确区分增值税与货物销售、进项税转移有两个标准:一是是否增值；第二，是内部增值还是外部增值。

1.看是否增值。如果是增值，一切都算销售。

生产的产品和委托加工的产品都属于增值，内部(消费、员工福利、不征税)和外部(分配、捐赠、投资)均视为销售，计算销项税。

2.如果不增值，那就看是对内还是对外，不能内部抵扣(进项税要转出)，对外视同销售。

采购的物资，不属于增值的，不得从内部投入(消耗、职工福利、用于免税等)中扣除。)，并应转出作为进项税。材料对外采购(配送、捐赠、投资)的，视同销售，开具增值税专用发票。在销售行为中容易混淆，难以准确判断，可以判断如下:

1.所有生产或委托加工的货物应视为对内和对外销售。

2.所有购入的商品，只算对外销售，不算对内销售，进项税要转出。

四.会计

本文以会计准则为基础，逐一分析了销售税和进项税的会计处理。会计准则规定，企业利用非现金资产(外包、加工不成功或自产)对外投资、对外捐赠、债务抵销、换成其他资产、分配给股东、奖励员工、作为样本送给他人等。由于非现金资产的所有权已经转移，应当作为销售(或处置)的公允价值处理，并确认当期损益。对于管理部门使用的资产产品、在建工程、固定资产、对外租赁、同一法人实体内企业组织之间的转让，所有权未转移，不确认损益。

为了比较方便，我们假设自产商品消耗原材料1000元，对外销售价格2000元。下面的例子就是按照这个量来分析的。

(a)作为销售的会计处理。

1.非增值税应税项目使用自产或委托商品，如在建工程使用自产商品。

分析:由于货物所有权未转移，会计不确认损益；但增值税法规定，改变用途需视同销售，销项税额按规定的公平价格=2000×17%=340元计算。

借:在建工程1340

信用:库存商品(账面价值)1000

应交税金-应交增值税-销项税340。

2.将自产、加工的商品用于集体福利或个人消费，如集体福利。

分析:因用于集体福利，货物所有权未转移，会计不确认损益；但税法规定，改变用途需视同销售，销项税额按规定的公平价格=2000×17%=340元计算。

借:应付员工工资-福利费1340

信用:库存商品(账面价值)1000

应交税金-应交增值税-销项税340。

再比如个人消费:由于商品所有权发生转移，会计上应按公允价值确认损益，符合增值税法的规定。

借方:其他应收款(或相关科目)2340

贷款:主营业务收入2000

应交税金-应交增值税-销项税340

结转成本时

借:主营业务成本1000元

信用:库存商品1000

3.向其他单位或者个体工商户提供自产、委托或者外购的商品作为投资，例如用于投资。

分析:由于商品所有权转移，在会计核算中应按公允价值确认损益，符合增值税法的规定。

确认投资时，

借:长期股权投资2340

贷款:主营业务收入2000

应交税金-应交增值税-销项税340

结转成本时

借:主营业务成本1000元

信用:库存商品1000

4.向股东或投资者分发自产、委托或购买的货物

分析:由于商品所有权转移，在会计核算中应按公允价值确认损益，符合增值税法的规定。

借款:应付股息2340

贷款:主营业务收入2000

应交税金-应交增值税-销项税340

结转成本时

借:主营业务成本1000元

信用:库存商品1000

5、自产、委托加工或向其他单位或个人免费购买的商品

分析:由于商品所有权转移，在会计核算中应按公允价值确认损益，符合增值税法的规定。

借:营业外支出2340

贷款:主营业务收入2000

应交税金-应交增值税-销项税340

结转成本时

借:主营业务成本1000元

信用:库存商品1000

(二)进项税转移的会计处理。增值税进项税转移的所有情况都是所有权转移的情况，因此在会计核算中不确认损益。假设购买商品的购买价格为2000元，购买时已扣除税额。

1.用于非增值税应税项目、增值税免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税服务。

借:应付员工工资-福利费2340

信用:库存商品2000

应交税金-应交增值税-进项税转出340

2.异常亏损购买货物及相关应税服务；非正常损失的在产品和产成品所消耗的外购商品或应税劳务。假设亏损已经管理层确认。

借:营业外支出2340

信用:库存商品2000

应交税金-应交增值税-进项税转出340