营改增纳税人注意！纳税申报切勿忽视申报表中的“其他”

除了小规模纳税人申报表中的“其他免税销售”外，【/s2/】一般纳税人【/s2/】申报表还包含“其他”申报要求，容易被纳税人忽略。然而，根据报告标准，实践中的许多难题需要通过“其他”来报告

一、“开具其他发票”

本期开具的其他发票的销售明细在《增值税纳税申报表附资料(一)》第5、6栏填报，一般纳税人开具的除专用发票以外的其他发票在此栏填报。

例如，根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点项目税收征收管理的公告》(2016年国家税务总局公告第23号，以下简称公告第23号)，对于试点纳税人，将继续使用车票、跨(桥)费发票、定额发票、客运发票、二手车销售统一发票，以及地方税务机关印制的以单位名称印制的发票，也可以延期使用。

营改后纳税人开具的上述地税发票应填写《增值税纳税申报表附资料(一)》第五、六栏“开具其他发票”，并注意含税折算。第五栏“销售额”为不含税销售额。

二、“其他抵扣凭证——其他”

《增值税纳税申报表附资料(二)》第四栏为“其他抵扣凭证”，第八栏为“其他”，反映本期可按规定申报抵扣的其他抵扣凭证情况。

1.转移到允许扣除进项税的应税项目

《房地产进项税分期抵扣暂行办法》(2016年国家税务总局公告第15号，以下简称公告第15号)第九条规定，不能按规定抵扣进项税的房地产，允许抵扣进项税项目。可抵扣进项税额在变更用途后的次月计算，可抵扣进项税额适用于房地产。申报时，抵扣的进项税额应在变更用途后的下一个月填写第4栏“其他扣税凭证”和第8栏“其他”。

【案例】2016年6月5日，某纳税人购买办公楼，总金额1110万元(含税)，取得专用发票并证明一致，进项税额110万元。该建筑最初用作员工食堂，于2017年6月转为免赔额项目。

根据规定，假设计算的房地产净值率为90%，可抵扣进项税额为= 110× 90% = 99万，可抵扣进项税额99万填写在增值税纳税申报表(二)附资料第4栏“其他扣税凭证”和第8栏“其他”。

2.按收费发票计算的进项税(不包括财务票据)

《财政部、国家税务总局关于进一步明确和全面推进营改增试点劳务派遣服务和收费公路通行费抵扣政策的通知》(财税[2016]47号)规定:2016年5月1日至7月31日。普通纳税人缴纳的公路、桥梁、闸道通行费，在收费发票(不含金融票据)注明的通行费金额基础上，按照以下公式计算可抵扣进项税额:公路通行费可以是一级公路、二级公路、桥梁、闸道通行费的可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥梁、闸道通行费发票注明的金额÷(1+5%)×5%。

以上计算出的进项税额也填写在《增值税纳税申报表附列资料(二)》第4栏“其他减免税证明”和第8栏“其他”中。

【案例】2016年5月，某一般纳税人缴纳公路通行费2万元，二级公路1万元，均收到发票。按照规定计算的进项税额，高速公路分别为20000÷(1+3%)×3% = 582.52元，二级公路收费分别为10000÷(1+5%)×5% = 476.19元。以上所有金额均在增值税纳税申报表所附信息中报告

三.“其他需要转出的情况”

“增值税纳税申报表附列信息(二)”第23栏为“其他进项转出情况”，反映当期应转出的进项税额，但“增值税纳税申报表附列信息(二)”第14-22栏明确列示的进项税额转出情况除外。营改增后有两种常见的“其他进项转出情况”，都与房地产分期抵扣进项税额有关。

1.购买的货物或服务转移到在建房地产项目

【案例】某一般纳税人2016年6月采购一批货物，取得专用发票，金额100万元，税额17万元，当月认证抵扣。之后于2016年8月用于房地产建设。

根据15号公告第五条:“购买时已从进项税额中全额扣除的商品和服务，转让给在建房地产项目的，在当期转换期间从进项税额中扣除已扣除进项税额的40%，计入待扣除进项税额，在转换当月起第十三个月从销项税额中扣除。”因此，2016年8月，一般纳税人需要转出扣除的17万元进项税额的40%，即6.8万元，并填写“转出进项税额的其他情况”，从折算的第13个月开始扣除。

2.房地产转移到不能从投入中扣除的项目

根据15号公告第七条的规定，已抵扣进项税额的房地产发生非正常损失或改变用途，且仅用于简单计税方式计税项目、增值税免税项目、集体福利或个人消费的，按照房地产净值率计算不抵扣进项税额。不可抵扣进项税额小于或等于该房地产可抵扣进项税额的，在该房地产改变用途时，从当期进项税额中扣除不可抵扣进项税额；可抵扣进项税额大于该房地产的可抵扣进项税额的，应当在该房地产改变用途的当期进项税额中扣除可抵扣进项税额，可抵扣进项税额与可抵扣进项税额之间的差额，从该房地产的待抵扣进项税额中扣除。

【案例】2016年5月1日，纳税人购买办公用房，金额1000万元，进项税110万元。一般情况下，2016年5月扣66万，2017年5月扣44万。2017年4月，办公楼将进行改造，用作员工食堂。

假设转换时房产净值为800万，净值率为80%，则可抵扣进项税额为88万，大于可抵扣进项税额66万。此时应转出可抵扣进项金额66万，增值税纳税申报表附信息(二)第23栏填写“转出进项的其他情况”。如果房产净值为500万，折算时净值率为50%，则可抵扣进项税额为55万，小于可抵扣进项税额66万。此时可转出55万，增值税纳税申报表附信息(二)第23栏也填写为“转出输入的其他情况”。应扣除的进项税按相应规定办理。