营改增后，增值税会计处理都有哪些变化

2016年7月4日，为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)的实施，财政部起草并下发了《关于征求对增值税会计处理规定意见的函》(征求意见稿)，我们进行了主要修改。

1、增加4个二级科目

“预缴增值税”、“待抵扣进项税”、“待认证进项税”和“待核销销项税”增加到二级应纳税科目。

预付增值税

会计内容:

一般纳税人转让房地产，提供房地产经营租赁服务，提供建筑服务，以预付款等方式出售自行开发的房地产项目。，以及按照现行增值税制度应预缴的增值税

设定目的:

方便以后直接查询预缴增值税。

要扣除的进项税

会计内容:

一般纳税人已取得增值税抵扣凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度准予未来期间从销项税额中抵扣进项税额。其中:一般纳税人2016年5月1日以后取得并作为固定资产入账的房地产，或2016年5月1日以后取得的在建房地产项目，后续期间从销项税额中扣除的进项税额，按照现行增值税制度准予抵扣。

设定目的:

分期扣除进项税后，方便直接查询第13个月结转的进项税。

待认证的进项税

会计内容:

一般纳税人因未取得增值税抵扣凭证或未经税务机关认定而不能从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人已取得增值税抵扣凭证，按照现行增值税制度允许从销项税额中抵扣，但未经税务机关认证；一般纳税人取得已入账的进项税额，但因未领取相关增值税抵扣凭证，无法从当期销项税额中抵扣。

设定目的:

该账户可以更好地核算涉及不可抵扣进项税的企业负债。

要注销的税额

会计内容:

一般纳税人销售货物、加工、修理修配劳务、劳务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或收益)，但尚未发生增值税纳税义务，需要确认为后期销项税额的。

设定目的:

本明细科目主要核算符合会计确认的收入条件，但不符合增值税纳税义务发生时间的情况。

2.增加2个三级科目

应交税金——增值税应交三级科目增加“销项税额抵扣”和“简易计税”明细科目。

销项税额扣除

会计内容:

一般纳税人按照现行增值税制度因扣除销售而减少销项税额，房地产开发企业一般纳税人销售其开发的房地产项目(计税方法简单的旧房地产项目除外)，取得总价和额外费用，扣除土地出让时支付给政府部门的地价后的余额为销售，通过本科目核算。

简单的税收计算

会计内容:

一般纳税人采用简单计税方法应缴纳的增值税。常见于房地产业、建筑业，老项目选择简单的计税方法，应通过本科目核算。

但是因为简单的计税方法不能抵扣进项税，所以这个明细科目必须单独核算，但是我觉得把这个明细科目设置为应付税款的二级科目可能更切合实际。